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為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，承接非標(biāo)訂單的裝備制造企業(yè)不得不加大成本控制力度，盡可能地減少各種開支，限度地提高企業(yè)利潤(rùn)。然而，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和其它因素的影響，很多企業(yè)（包括國(guó)有企業(yè)）至今未能找到正確的成本控制方法，成本管理依然流于形式，或者停留在“加強(qiáng)成本控制”的口號(hào)上，成本管理依然是一本“糊涂賬”。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何加強(qiáng)成本管理，降低企業(yè)消耗，提高企業(yè)利潤(rùn)，是這些企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

所謂“非標(biāo)訂單”，是指裝備制造企業(yè)或供應(yīng)廠商根據(jù)客戶的特殊要求和期望，向其提供尚未標(biāo)準(zhǔn)化或在已有標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品基礎(chǔ)上進(jìn)行特殊設(shè)計(jì)的定制產(chǎn)品的訂單。非標(biāo)訂單項(xiàng)目大多具有多品種、小批量、長(zhǎng)周期、短交期、高價(jià)值、低利潤(rùn)、定制化、非標(biāo)準(zhǔn)和變化快的特點(diǎn)。產(chǎn)品與服務(wù)的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和交付具有典型的臨時(shí)性和一次性的項(xiàng)目特征，項(xiàng)目成本管理難度很大。因此，有必要根據(jù)國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和PMBOK等理論和方法，分析、研究多品種、小批量、非標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本管理的特點(diǎn)，提出能有效解決裝備制造企業(yè)非標(biāo)訂單項(xiàng)目成本管理的具體方法。

一、非標(biāo)訂單項(xiàng)目成本管理存在的問(wèn)題

1、投標(biāo)階段 “拍腦袋”報(bào)價(jià)

為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，很多企業(yè)在投標(biāo)階段沒有或來(lái)不及進(jìn)行全面的成本估算，往往是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)“拍腦袋”報(bào)價(jià)進(jìn)行投標(biāo)，存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

2、項(xiàng)目實(shí)施階段沒有項(xiàng)目預(yù)算和費(fèi)用管控

項(xiàng)目中標(biāo)后，企業(yè)往往不制定項(xiàng)目預(yù)算和成本基準(zhǔn)，有時(shí)為了保證項(xiàng)目按時(shí)交付，甚至不惜代價(jià)，項(xiàng)目成本無(wú)法控制。

3、項(xiàng)目收尾階段沒有項(xiàng)目成本費(fèi)用總結(jié)

項(xiàng)目結(jié)束后，基本不對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，無(wú)法按每個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行成本核算；即使企業(yè)贏利，也不知道是哪個(gè)項(xiàng)目做出的貢獻(xiàn)、哪個(gè)項(xiàng)目做出的貢獻(xiàn)更大，是典型的“大鍋飯”。這種做法不利于企業(yè)不斷地改進(jìn)和提高。

二、非標(biāo)訂單成本管理問(wèn)題產(chǎn)生的原因

1、產(chǎn)品品種多

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已使裝備制造企業(yè)不可能在相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)大批量生產(chǎn)同一種產(chǎn)品。要想在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)必須在已有標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，生產(chǎn)出滿足客戶個(gè)性化需求的定制產(chǎn)品。

“多品種”是非標(biāo)訂單的第一個(gè)特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，為適應(yīng)客戶的個(gè)性化需求，裝備制造企業(yè)會(huì)相應(yīng)開發(fā)各種形式的產(chǎn)品。產(chǎn)品品種多，必然會(huì)導(dǎo)致原材料品種規(guī)格龐雜?！霸牧掀贩N多”與“交付周期短、資金周轉(zhuǎn)快”這些特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，增加了非標(biāo)訂單項(xiàng)目材料成本管理的難度。

2、產(chǎn)品數(shù)量少

非標(biāo)訂單一般都是小批量的生產(chǎn)。“小批量”是指產(chǎn)品的件數(shù)少，一般為幾十件、十幾件、幾件，甚至于單件。尤其是那種消耗材料多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜和價(jià)值昂貴的產(chǎn)品，同一顧客基本沒有后續(xù)批量，較多的則是“似曾相識(shí)”。這種“點(diǎn)菜式”產(chǎn)品在很大程度上屬企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，其結(jié)構(gòu)形式基本相同。

3、交付周期短

絕大多數(shù)非標(biāo)訂單項(xiàng)目都是“進(jìn)度驅(qū)動(dòng)型項(xiàng)目”。為了滿足客戶要求，縮短交付周期已經(jīng)成為一種常態(tài)。

4、機(jī)構(gòu)不健全

很多企業(yè)并沒有專門的投標(biāo)團(tuán)隊(duì)，或者是投標(biāo)團(tuán)隊(duì)中沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在投標(biāo)階段沒有專業(yè)人士進(jìn)行全面的成本估算，在項(xiàng)目執(zhí)行階段，也沒有在財(cái)務(wù)人員指導(dǎo)下開展項(xiàng)目成本管控。

5、系統(tǒng)不完善

對(duì)于絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，因顧及投入產(chǎn)出比，不大可能投入巨額資金來(lái)建立完善的項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，如企業(yè)資源規(guī)劃（ERP，即Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)等；對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，能投入巨額資金建立完善的項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)（如企業(yè)管理解決方案SAP，即Systems Applications and Products in Data Processing）的也為數(shù)也不多。信息系統(tǒng)不完善，是不能有效開展項(xiàng)目成本管理的主要障礙。

多品種、小批量、交貨周期短、非標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)是大多數(shù)非標(biāo)訂單共同的特性。這要求企業(yè)應(yīng)具備足夠的經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、生產(chǎn)、信息和管理力量，否則就會(huì)顧此失彼，成本管理難以真正實(shí)現(xiàn)。

三、解決非標(biāo)訂單成本問(wèn)題的要點(diǎn)

1、建立專業(yè)的投標(biāo)團(tuán)隊(duì)，做好項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算和管控

建立專業(yè)的投標(biāo)團(tuán)隊(duì)，投標(biāo)團(tuán)隊(duì)中應(yīng)該包括財(cái)務(wù)人員。在投標(biāo)階段有利于全面估算項(xiàng)目成本和制定合理的投標(biāo)價(jià)格，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中有利于制定項(xiàng)目預(yù)算和成本基準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目的費(fèi)用和成本進(jìn)行管控。

2、建立項(xiàng)目移交制度，明確責(zé)任界面

一旦投標(biāo)項(xiàng)目中標(biāo)，投標(biāo)經(jīng)理應(yīng)召開項(xiàng)目移交會(huì)議，向項(xiàng)目（執(zhí)行）團(tuán)隊(duì)正式移交項(xiàng)目全部文件（包括成本預(yù)估文件），并簽訂移交記錄。對(duì)于在投標(biāo)階段尚未關(guān)閉的技術(shù)、商務(wù)和其它事項(xiàng)，投標(biāo)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理共同簽訂備忘錄，說(shuō)明后續(xù)應(yīng)采取的措施。

3、組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)時(shí)要明確項(xiàng)目成本管理職責(zé)

項(xiàng)目移交后，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)立即著手組建項(xiàng)目執(zhí)行團(tuán)隊(duì)。為了保證項(xiàng)目成本從一開始就受到控制，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員中必須包含財(cái)務(wù)人員，與項(xiàng)目費(fèi)用和成本相關(guān)的工作要由專業(yè)人員協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行管理和控制。

4、完善項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，及時(shí)歸集成本數(shù)據(jù)。

由于非標(biāo)訂單項(xiàng)目具有諸多特點(diǎn)，手工收集和統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)是一種非常落后的方式，不能滿足項(xiàng)目成本管理的需要。建立完善的項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)（如SAP等），通過(guò)系統(tǒng)技術(shù)歸集項(xiàng)目過(guò)程中的成本數(shù)據(jù)，是保證項(xiàng)目成本能得到有效控制的基礎(chǔ)。

5、采用掙值管理技術(shù)，一旦發(fā)現(xiàn)成本偏差，及時(shí)采取措施予以糾正。

掙值管理（EVM，即Earned Value Management）是把范圍、進(jìn)度和資源績(jī)效綜合起來(lái)考慮，以評(píng)估項(xiàng)目績(jī)效和進(jìn)展的方法。它是一種常用的項(xiàng)目績(jī)效測(cè)量方法。它把范圍基準(zhǔn)、進(jìn)度基準(zhǔn)和成本基準(zhǔn)整合起來(lái)，形成績(jī)效基準(zhǔn)，以便項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)評(píng)估和測(cè)量項(xiàng)目績(jī)效和進(jìn)展。

作為一種項(xiàng)目管理技術(shù)，掙值管理要求建立整合基準(zhǔn)，用于測(cè)量項(xiàng)目期間的績(jī)效。它針對(duì)項(xiàng)目工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）每個(gè)工作包和控制賬戶，計(jì)算并監(jiān)測(cè)計(jì)劃價(jià)值（PV）、掙值（EV）和實(shí)際成本（AC）三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)；也監(jiān)測(cè)實(shí)際績(jī)效與基準(zhǔn)之間的偏差：進(jìn)度偏差（SV）、成本偏差（CV）、進(jìn)度績(jī)效指數(shù)（SPI）和成本績(jī)效指數(shù)（CPI）。隨著項(xiàng)目進(jìn)展，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)可以根據(jù)項(xiàng)目績(jī)效，對(duì)完工估算（EAC）進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)的結(jié)果可能與完工預(yù)算（BAC）存在差異。如果BAC已明顯不再可行，則項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)考慮及時(shí)采取補(bǔ)救措施或者對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

6、及時(shí)總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以便后續(xù)項(xiàng)目借鑒。

項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，編制項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告。項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告為沒有參與該項(xiàng)目的人提供一份整體了解本項(xiàng)目和重要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的文件，報(bào)告中的項(xiàng)目費(fèi)用和成本數(shù)據(jù)可為公司的其他項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)下次再投標(biāo)或?qū)嵤╊愃祈?xiàng)目時(shí)提供參考。              

非標(biāo)訂單項(xiàng)目的成本管理問(wèn)題還有很多，還需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷摸索和探討。但只要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種和數(shù)量的實(shí)際特點(diǎn)，深刻領(lǐng)會(huì)、靈活運(yùn)用國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和PMBOK等理論的基本思想和精神實(shí)質(zhì)，就能找到解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下多品種、小批量、非標(biāo)準(zhǔn)訂單項(xiàng)目的成本問(wèn)題的行之有效的方法。

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